Противники подоходных налогов часто вспоминают фразу, приписываемую Томасу Джефферсону: «Вводя подоходный налог, вы создаёте нацию обманщиков, делая простой народ более зависимым от денежных средств и политики глобального обмана».

В ряде стран подоходным налогом называют только налог на доходы физических лиц, а для юридических применяют термины налог на прибыль корпораций или налог на прибыль. Ставки подоходного налога строятся, как правило, по сложной прогрессии.

На территории Российской Федерации подоходный налог официально называется налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения (статья 209 НК РФ) признается доход, полученный налогоплательщиками:

• от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

• от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы (статья 210 НК РФ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной форме (например: у продавца по договору купли-продажи), так и в натуральной форме (например: у одаряемого по договору дарения), или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговый период регламентируется статьей 216 НК РФ и составляет календарный год. Налоговые вычеты по налогу на доходы на физических лиц делятся на: cтандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

 

 

Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам:

35 %:

• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4000 рублей;

• процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5 пунктов, по рублёвым вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения определенной суммы, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитами, фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение на жилого дома, квартиры или долей.

9 %:  доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов.

15 %: для нерезидентов в отношении дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

30 %:  относится к налоговым нерезидентам Российской Федерации. 

Размер подоходного налога по странам мира: Австралия 17—47 % (0 %, если годовой доход ниже 6 000 австралийских долларов), 1,5% медицинский налог; Австрия 36,5—50 % (0 %, если годовой доход ниже 11 000 евро (2011 год), 25 % на доходы с капитала; Азербайджан 14-25%; Аргентина 9—35 %; Беларусь 12 %; Бельгия 25—53.7 %; Болгария 10 %; Бразилия 15—27,5 %; Великобритания до 50 %; Венгрия 16 %; Вьетнам 0—40 %; Германия 14—47.5 %; Греция 0—45 %; Дания 38—60.2 %; Египет 10—20 %; Замбия 0—35 %; Израиль 10—47 %; Индия 10—30 %; Индонезия 5—35 %; Ирландия 20—48 %; Исландия до 46.2 %; Испания 24—52 %; Италия 23—48.6 % (0 %, если годовой доход ниже 8000 евро (2008 год), налог на депозит 27 %; Канада 15—29 %; Китай 5—45 %; Молдавия 7 % и 18 %; Португалия 0—49 %; Словения 16—41 %; США 0—41.9 %; Турция 15—35 %; Украина 15/17 %; Финляндия 8,5—49 %; Франция 0—75,04%; Черногория 15 %; Чехия 15 %; Швейцария до 41.7 %; Швеция 0—56.6 %; Эстония 21 % (0 %, если годовой доход физического лица меньше 1728 евро (2011 год)); ЮАР 24—43 %; Япония 5—50 %.

Страны, в которых нет подоходного налога:   Андорра;   Багамы;   Бахрейн;  Бермуды;   Бурунди; Британские Виргинские Острова;   Каймановы острова;   Кувейт;   Монако;   Оман;   Катар;   Сомали;   ОАЭ;   Уругвай;   Вануату.

 

С 01 января 2009 года доходы от продажи имущества, находившегося в собственности продавца более 3 лет, освобождены от налогообложения. Декларация при продаже такого имущества – не подается (ст. 228 НК РФ).

 

Таким образом, в случае продажи имущества (в том числе квартиры, жилого дома, земельного участка и доли в ней), находившегося в собственности налогоплательщика (продавца):

- три года и более - полученный доход не будет подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц. Кроме того, в связи с получением такого дохода у налогоплательщика (продавца) не возникает обязанности по представлению в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц;

- менее трех лет - полученный доход подлежит налогообложению и декларированию в установленном законном порядке.

 

Статьей 210 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что для доходов, в отношении которых пунктом 1 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, статьей 220 НК РФ.

 

В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ (в редакции Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ, действующей в отношении правоотношений, возникших с 01.01.2009) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики имеют право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиками в налоговом периоде от продажи, в частности, квартиры, жилого дома, земельного участка и доли в них, находившихся в собственности налогоплательщиков менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей.

 

Вместо использования права на получение данного вычета налогоплательщики вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

 

Как отметило финансовое ведомство, источником денежных средств для уплаты налога на доходы физических лиц, полученного от продажи имущества, могут являться суммы, полученные от продажи этого имущества (см. письмо от 01.04.2011 N 03-04-05/9-210).

 

В статье 220 НК РФ речь идет об имущественных налоговых вычетах.

Согласно пункту 1 статьи 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам:

1) при продаже имущества;

2) в случае выкупа у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд;

3) при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков.

 

Минфин России пояснил, что если квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения размера его доли в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доходы от продажи этой квартиры не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (см. письмо от 22.04.2011 N 03-04-05/7-286).

 

В письме от 21.04.2011 N 03-04-05/7-282 финансовое ведомство пояснило, что квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения размера долей в праве собственности на квартиру) более пяти лет, он вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной им при продаже указанного имущества.

 

В письме от 05.04.2011 N 03-04-05/9-219 Минфин России пояснил, что при продаже в одном налоговом периоде двух квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, полученной от продажи квартиры, в размере до 1 000 000 рублей и одновременно уменьшить сумму облагаемого налогом дохода от продажи другой квартиры на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с ее приобретением.

 

Сумма, превышающая размер имущественного налогового вычета, приходящегося данному совладельцу, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 %.

 

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется на основании налоговой декларации, представляемой по окончании налогового периода в налоговый орган по месту жительства, и подтверждающих документов (договора купли-продажи автомобиля, справки-счета, платежных документов (квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца)).

 

В письме от 16.02.2011 N 03-04-05/7-88 официальный орган пришел к выводу о том, что при обмене квартиры, принадлежащей налогоплательщику на праве собственности менее трех лет, он имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

 

Как заметил Минфин России, документально подтвержденные расходы по оказанию риелторских услуг могут быть учтены в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, только при реализации квартиры (см. письмо от 16.02.2011 N 03-04-05/9-84).

 

В письме от 02.04.2010 N 03-04-05/10-160 Минфин России разъяснил, что с 1 января 2008 г. при изъятии у физического лица недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд ему предоставляется имущественный налоговый вычет в размере стоимости такого имущества.

 

Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 26.07.2010 N 03-04-05/10-416.

 

Анализируя подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, контролирующий орган указал, что перечень имущества, при приобретении которого предоставляется имущественный налоговый вычет, является закрытым.

 

Как указало налоговое ведомство, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет только один раз и по одному приобретенному им объекту недвижимости из числа объектов, перечисленных в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ (см. письмо от 11.11.2010 N 20-14/4/117829@).

 

В письме от 18.02.2011 N 03-04-05/7-107 официальный орган пояснил, что повторное предоставление права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не допускается.

 

Таким образом, поскольку при покупке первой квартиры имущественный налоговый вычет был предоставлен в соответствии с положениями главы 23 НК РФ, то при приобретении второй квартиры в 2006 г. налогоплательщик не вправе получить имущественный налоговый вычет по расходам, связанным с ее приобретением.

 

Как заметил официальный орган, при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

 

Таким образом, при оформлении квартиры в общую долевую собственность каждый из совладельцев может воспользоваться имущественным налоговым вычетом исходя из его доли в указанном имуществе (см. письмо от 18.02.2011 N 03-04-05/7-104).

 

 

На практике у налогоплательщиков возникает следующий вопрос: при приобретении имущества по договору мены будет ли предоставлен имущественный налоговый вычет.

 

НК РФ по вопросу о предоставлении имущественного налогового вычета при приобретении имущества по договору мены разъяснений не содержит.

 

Однако по данному вопросу есть различные мнения контролирующих и налоговых органов.

 

В письме от 16.02.2011 N 03-04-05/7-88 Минфин России указал, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры, в том числе по договору мены, в соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при условии, что ранее имущественным налоговым вычетом, предусмотренным данным подпунктом, не пользовался.

 

В своем письме от 03.08.2009 N 3-5-04/1155@ налоговый орган пришел к иному выводу, согласно которому, в случае если мена жилых помещений производится без доплаты, то есть расходов по приобретению квартиры, налогоплательщик не несет, следовательно, имущественный налоговый вычет не предоставляется.

 

Также есть и другая позиция налогового органа, изложенная в письме от 01.10.2010 N 20-14/4/103152@, согласно которой налогоплательщик при покупке квартиры по договору мены с доплатой имеет право на получение имущественного налогового вычета исходя из размера произведенной доплаты.

 

В письме от 20.01.2011 N 03-04-05/9-19 финансовое ведомство пояснило, что при приобретении имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

 

Как заметил финансовый орган, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них, а также платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам.

 

Следовательно, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только при наличии оформленного на него свидетельства о праве собственности на квартиру (доли в ней) и документов, подтверждающих произведенные им расходы (см. письмо от 19.10.2010 N 03-04-05/7-625).

 

Минфин России в своем письме от 19.10.2010 N 03-04-05/7-627 указал, что поскольку имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения дохода, подлежащего налогообложению, предоставить его в большем размере, чем сумма дохода, полученная в соответствующем налоговом периоде, не представляется возможным.

 

Вместе с тем, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

 

В письме от 05.04.2011 N 03-04-05/9-220 Минфин России разъяснил, что налогоплательщик, использующий вычет на погашение процентов по целевым займам (кредитам), может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, только по приобретению доли в праве собственности на квартиру на основании первоначального договора, поскольку повторное предоставление данного вычета не допускается.

 

Как заметил контролирующий орган, в случае если оформленный кредит не является целевым, то сумма фактически уплаченных процентов по данному кредиту не может быть включена в состав имущественного налогового вычета (см. письмо от 25.03.2011 N 03-04-05/7-187).

 

Налоговый орган в своем письме от 11.10.2010 N 20-14/3/106139 отметил, что НК РФ предусмотрена возможность включения в состав имущественного налогового вычета исключительно сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным на приобретение жилья, а не по любым полученным физическими лицами займам (кредитам).

 

Таким образом, суммы, направленные налогоплательщиком на погашение процентов по потребительскому кредиту, при расчете размера имущественного налогового вычета не учитываются.

 

Согласно позиции налогового органа, изложенной в письмо от 19.02.2010 N 20-14/4/018290@, любой из супругов вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в том числе в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), при условии представления письменного заявления о заключенной между супругами договоренности о распределении имущественного налогового вычета.

 

Как указал Минфин России, в соответствии с абзацем 12 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ в фактические

 

расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) могут включаться:

 

расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

 

расходы на приобретение отделочных материалов;

 

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.

 

Данный перечень является исчерпывающим.

 

Судебная практика:

 

На практике у налогоплательщиков возникают вопросы о том, в каком размере один из супругов вправе получить имущественный налоговый вычет по имуществу, которому было приобретено в общую совместную собственность, если второму супругу аналогичный вычет ранее был предоставлен.

 

Согласно официальной позиции, изложенной в письме от 27.01.2011 N 03-04-05/7-36, если один из супругов получил имущественный налоговый вычет по приобретенной ранее квартире, то он не может участвовать в распределении имущественного налогового вычета в связи с приобретением другой квартиры, поскольку такое распределение осуществляется в рамках процедуры получения имущественного налогового вычета, повторное предоставление которого подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ не допускается.

 

В этом случае имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в общую совместную собственность может быть предоставлен другому супругу в размере половины имущественного налогового вычета, действующего в налоговом периоде, в котором были получены необходимые документы, подтверждающие право на получение данного вычета.

 

В письме от 06.10.2010 N 03-04-05/7-600 финансовый орган пояснил, что если один из супругов получил имущественный налоговый вычет по приобретенной ранее квартире, то он не может участвовать в распределении имущественного налогового вычета в связи с приобретением другой квартиры, поскольку такое распределение осуществляется в рамках процедуры получения имущественного налогового вычета, повторное предоставление которого подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ не допускается.

В этом случае имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в общую совместную собственность может быть предоставлен другому супругу в размере половины имущественного налогового вычета, действующего в налоговом периоде, в котором были получены необходимые документы, подтверждающие право на получение данного вычета.

 

Также в правоприменительной практике у налогоплательщиков возникают вопросы о том, может ли получить имущественный налоговый вычет один из совладельцев жилого помещения, в случае если имущество приобретено в общую совместную собственность.

 

По данному поводу есть официальная позиция, согласно которой при приобретении имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

Частным случаем такого согласованного решения совладельцев имущества (супругов) является распределение между ними имущественного налогового вычета в соотношении 100 процентов и 0 процентов (см. письмо от 08.07.2010 N 03-04-05/9-381).

 

Следовательно, при приобретении имущества в общую совместную собственность вычет может распределяться в любых пропорциях.

 

Также на практике возникают случаи, когда квартира приобретена в общую долевую собственность с несовершеннолетними детьми. Будет ли налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет в суммах, уплаченных физическим лицом за свою долю и долю несовершеннолетнего ребенка?

 

По данному поводу есть официальная позиция.

 

В письме от 26.08.2010 N 03-04-05/9-499 Минфин России разъяснил, что согласно пункту 2 резолютивной части Постановления КС РФ от 13.03.2008 N 5-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И. Аникина, Н.В. Ивановой, А.В. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. Козловой", в случае, если родитель приобретает за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

 

Следовательно, налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет в суммах, уплаченных физическим лицом за свою долю и долю несовершеннолетнего ребенка.

 

 

Данная статья подготовлена компанией ООО "Вот Этот Дом" специально для НЕСПРОСТА.ру Главным юристом ООО "Вот Этот Дом" Заржецкой Евгенией